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法务会计证据的获取

2016年05月10日 来源:互联网
摘要:: 法务会计证据获取的方法包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核,现分述如下。     (一)检查   检查包括法务会计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。   审阅是指对被检查单位的会计凭证 ...

 法务会计证据获取的方法包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核,现分述如下。
      (一)检查
    检查包括法务会计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。
    审阅是指对被检查单位的会计凭证、账簿和报表内容及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细地、搜索性地审查和研究,以确定其是否真实、合法,一是否存在着需用其他方法进行检查的重要项目。
    如果通过审阅,发现可疑现象,就必须采取其他检查技术进一步取证。审阅的主要目的在于揭露,方法本身并不足以提供检查证明,而是通过发现疑点,确定进一步检查、核实、收集的内容。
    复核是对相关账项的记录和数据的正确性、完整性进行查对的一种方法,即通过将有关的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照,看其是否相符,同时查明各个记录间的连续性。通过复核,寻找不同记录间存在的差异.,进一步分析差异产生的原因及导致的后果。复核包括证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表中复核、表表复核、账实复核。
      (二)监盘
    监盘是通过现场监督被检查单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点,同时通过适当抽查,以确定实物资产是否真实存在并与账面数量相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品的盘点;后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。
    尽管通过监盘能收集到最可靠的证据,但它只能对实物资产是否确实存在提供有力的会计证据,却不能保证被审单位对资产的所有权,并且也不能保证对该资产的价值和完整性提供会计证据。
      《三)观察
    观察是会计人员在现场对被检查单位的经济活动及其管理、内部控制制度的执行、仓库保管情况等进行的查看和调查。对于一些资产如存货,对被检查单位活动的观察可以成为重要的检查手段。有些重要的控制,如职责分割,只能由直接观察来核实。此外,在对被检查单位的业务和制度获得总的了解,以及发现可疑情况等方面,观察也是一个重要的方法。
      (四)查询及函证
    查询是会计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取会计证据的方法。查询的方式有口头和书面两种。一般而言,口头查询的可靠性比书面查询低得多,尤其是从被检查单位内部有关人员处获得的口头陈述,其可靠性程度最低。因此,在检查过程中,会计人员对于一些异常情况,如果是原因不明的、没有把握的事项,应采用书面方式查询。
    函证是会计人员为印证被检查单位会计记录所载事项而向第三者发出询证的一种方法。由于函证来自子被检查单位的第三方,因而通过该方法获取的是一种可靠程度较高的外部证据。
    为了保证取得可靠的证据,会计人员必须从发出询证函起至收到复函为止,自始至终控制函证过程。对于第一次函证没有答复的,应采用追查程序,发送第二次乃至第三次询证函。如果仍得不到答复,就考虑采用必要的替代检查程序。
    (五)计算
    计算是会计人员对被检查单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。
    计算的目的在于验证数据的正确性。这种计算并不一定按照被检查单位原先的计算形式顺序进行。在计算时,会计人员在关注计算结果正确性的同时,还要对某些其他可能的差错予以关注。
    计算通常包括对被审单位凭证、账簿和报表中有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算。
    (六)分析性复核
    分析性复核是指通过对被检查单位财务信息与前期可比信息、预计结果,类似行业信息等进行比较,研究财务信息要素之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系,以此来评价财务信息。分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法,它贯穿于检查全过程。
    分析性复核的主要目的之一在于查明特定项目间是否存在异常波动,因为异常波动产生的可能原因之一就是发生会计错误或不合法文件。因此,如果异常波动的数额较大.,会计人员必须查明原因,决定是否有扩大相应审查范围的必要。
来源:互联网

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